דובק בע " מ ואח' נ' מע"מ ומס קניה ת"א

פסק דין

מבוא ורקע עובדתי שאינו שנוי במחלוקת

השאלה המונחת לפתחו של בימ"ש היא אחת- האם קיימת זכות להחזר מס קניה בגין טובין אשר התמורה בגינה לא שולמה בשל היותה חוב אבוד?

במהלך שנת 2005 מכרו התובעות לחב' קלאבמרקט רשתות שיווק בע"מ (להלן: "קלאבמרקט") סיגריות שיוצרו ו/או יובאו ע"י התובעות (להלן: "הטובין"). התובעות שילמו את כל כל המיסים בעבור מכירת טובין אלה לרבות מס קניה.

בעקבות קריסה כלכלית, נכנסה קלאבמרקט להקפאת הליכים וביהמ"ש המחוזי מינה לה נאמנים אשר הגיעו להסדר עם נושיה. על פי אותו הסדר קיבלו התובעות רק 53% מסכום החוב. יתרת התמורה שהיתה אמורה להשתלם לתובעות בסך של כ- 2 מיליון ₪ הפכה לחוב אבוד (להלן: "החוב האבוד").

הנתבע השיב לתובעות את סכום המע"מ אשר שולם על ידן בגין מכירת הסיגריות נשוא החוב האבוד, אך סירב להשיב את מס הקניה. במהלך השנים 2006 – 2009 ניהלו הצדדים מו"מ שכלל ישיבות ותכתובות לגבי החזר מס הקניה, אך למרבה הצער מו"מ זה הסתיים ללא הסכמה.

במהלך קדם המשפט הראשון, התברר כי בין הצדדים נטושה בעיקר מחלוקת משפטית ולא עובדתית. לפיכך, הגישו הצדדים רשימת מוסכמות ופלוגתאות, על פיה הוסכם כי מס הקניה ששולם לנתבע ע"י התובעות בגין סיגריות שיוצרו על ידם ונמכרו לקלאבמרקט ואשר התמורה בגינן הוכרה כחוב אבוד, הינו בסך 594,206 ₪. כמו כן, הוסכם על ידי הצדדים כי מס הקניה ששילמו התובעות לנתבע בגין סיגריות שיובאו על ידן ונמכרו לקלאבמרקט במסגרת החוב האבוד הינו סך של 34,479 ₪. השאלה שנותרה להכרעה היא כאמור אחת, האם זכאיות התובעות להחזר מס הקניה בגין סיגריות שיוצרו ו/או יובאו ואשר תמורת מכירתן כאמור כשלה.

אחת המחלוקות המשפטיות שבין הצדדים ואשר בעטיה הוגשה תביעה זו, היא השאלה האם ההלכה שיצאה מלפני ביהמ"ש המחוזי באר-שבע מפי כב' השופט יוסף אילון בע"ש 1550/04 מיום 16.2.06 (להלן: "הלכת עין צורים") מהווה הלכה מחייבת אם לאו, שכן הלכה זו קבעה כי יש להשיב מס קניה בגין חוב אבוד בעסקת מכירת מזגנים. מע"מ באר-שבע הגיש ערעור על פסה"ד, ובמסגרת הערעור הגיעו הצדדים להסכם פשרה שקיבל תוקף של פס"ד ע"י ביהמ"ש העליון. על פי הסכם פשרה זה בוטל פסה"ד של ביהמ"ש המחוזי.

בפסק דין זה יש לבחון ראשית דבר את תוקפה של ההלכה לעיל, ולחילופין לבדוק את כל טענות ההגנה של הנתבע לפיהן אין מקום להורות על החזר מס קניה, ואת טענות התביעה על פיה סעיף 27 לחוק מאפשר החזר מס קניה במקרה זה.

המסגרת הדיונית

8.הסעיפים הרלבנטיים לענייננו מצויים בהוראות סעיף 1, 2, ו- 27, לחוק מס קניה (סחורות ושירותים) תשי"ב – 1952 (להלן: "החוק") כדלקמן:

"2.הטלת מס קניה

(א)מס קניה (להלן: "המס") יוטל על יבואם ועל מכירתם של טובין טעונים מס....

27.החזר מס

(א) מס יוחזר למי ששילמו אם הוגשה בקשה על כך תוך שלוש שנים מיום הגביה או התשלום ואם הוכח, להנחת דעתו של המנהל, אחד מאלה:

(1) טובין שעליהם שולם המס לא נמכרו, למעט אלה שהמס שולם עליהם בעת יבואם.

(2-4)....

המונח "מכירה" מוגדר בסעיף 1 (סעיף הפירוש) שלחוק כדלהלן:

1."מכירה" – לעניין טובין טעונים מס לרבות העברת בעלות בכל דרך שהיא, וכן לרבות...שימוש לצורכי מסחר"...

"העברת בעלות", לגבי טובין טעוני מס – לרבות העברת בעלות המותנית בתשלום המחיר במלואו ..."